蘇宥人
離川普就任美國總統日子越來越近了，台灣企業關切他和其所屬的共和黨會推出什麼樣的稅改？供應鏈布局如何因應？財政部明年要端出稅改，會受到租稅新潮流的影響？
不論美國大選選前或選後，川普皆清楚表達了稅改的決心，一旦川普的稅改計畫或是共和黨於眾議院所提出的稅改藍皮書通過，這次改革將成為自1986年減稅計畫以來最大的一次稅改。
企業最關心的企業所得稅（營所稅）減稅政策，在川普的稅改計畫中，最高稅率將從現行的35%降至15%，相對於共和黨提案降到20%，雖然表面上，不管怎麼降，都是大幅的減稅，但降低稅率同時，許多的租稅扣除額將被取消，造成有些費用不能列報；大部分租稅抵減也會被取消，只有例如鼓勵高科技研發的少數租稅抵減仍會保留。
台灣企業要注意的是，當台商於美國的子公司或分公司匯出盈餘時，皆須面臨30%的扣繳率。因為不論是川普的稅改政見或是共和黨的稅改內容，至今還沒聽說會跟進調降。若真如此，將無法改善對台商不利的現狀，因為不少國家與美國簽訂租稅協定，其企業適用的租稅協定之股利扣繳稅率，一般只要5%或10%，而台美之間沒有租稅協定，等於台商比有租稅協定國家的企業需要負擔更多美國的租稅成本。
到底要不要因應川普的「美國製造」赴美設廠？是另一個台商關切的租稅議題，許多台商是美國大廠供應鏈中的一環，若應美國企業要求，從海外將原料或初級加工品運至美國加工，除了重大資本投入之外，關稅是另一個重要的議題。
很多台商的原物料和半成品生產基地在中國大陸和東協，如果跨太平洋夥伴協定（TPP）可以簽訂，從東南亞出口到美國可以適用較低關稅，但川普已表態將退出TPP。如此一來，台商應轉而關注美國與中國或東南亞等地的「雙邊」經貿協定發展，也更需審慎評估集團價值鏈的改變及建廠、營運時可能面臨的租稅議題。
再來談到川普對個人的稅改政策。調降個人所得稅率和廢除遺產及贈與稅是政策兩大主軸。台灣不久前才將個人綜所稅最高稅率提高到45%，而遺贈稅稅率醞釀加倍到20%。
美國現行聯邦個人所得稅率最高為39.6%，川普計畫將課稅級距由現行的七級簡化成三級，稅率調整為12%、25%及33%，並廢除從淨投資收益中課徵3.8%的歐巴馬健保附加稅。
簡化稅制，廢除個人免稅額，提高個人標準扣除額，單身的標準扣除額提高為1.5萬美元；夫妻共同申報者提高為3萬美元。標準扣除額和列舉扣除額的適用二擇一，和台灣一樣。如果選列舉扣除，新的改變是下調上限。夫妻共同申報的上限將訂定為20萬美元，單獨申報上限為10萬美元，下調上限對高收入族群倒是不利的。
美國遺產稅稅率不低，達40%，但有549萬美元的免稅額。不論是川普或是共和黨，都計畫廢除遺產稅及贈與稅。川普的計畫內僅針對資產增值超過1,000萬美元的部分課徵資本利得稅。
近年美國計畫降低企業所得稅，英國、日本、印度及匈牙利也有類似政策，未來若有更多國家跟進這場削稅競爭，跨國企業需重新評估現行以所得稅為中心的租稅管理政策。
一言以蔽之，美國保護國內的行動，及其連帶的雙邊貿易協定簽訂進度及態度，台商應隨時掌握，並且預先思考因應對策。（資誠稅務諮詢顧問執行董事蘇宥人口述，他也是美國會計師、律師）
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